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政策解讀:增值稅轉型改革重點把握五要點
  发布时间:2012/9/24 11:24:51   【 字体:

2008年11月5日,國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國實施增值稅轉型改革。增值稅作爲我國第一大稅種,其轉型改革標志著我國稅制改革向前邁出了重要一步,必將對我國宏觀經濟發展産生積極而又深遠的影響。

  一、增值稅及其轉型改革的基本涵義及主要內容

  在對貨物和勞務普遍征收增值稅的前提下,根據對外購固定資産所含稅金扣除方式的不同,增值稅分爲生産型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中,絕大多數國家實行消費型增值稅。

  我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人征收,覆蓋了貨物的生産、批發和零售各環節,涉及衆多行業。1994年稅制改革以來,我國一直實行生産型增值稅。目前的增值稅轉型,是指從生産型增值稅轉變爲消費型增值稅。增值稅轉型改革,允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這既是一項重大的減稅政策,也是積極財政政策的重要組成部分,預計將爲納稅人減輕稅收負擔超過1200億元。轉型改革將消除生産型增值稅制存在的重複征稅因素,降低企業設備投資的稅收負擔,有利于鼓勵投資和擴大內需,促進企業技術進步、産業結構調整和經濟增長方式的轉變,對于提高我國企業競爭力和抗風險能力,克服國際金融危機的不利影響,將起到積極的作用。

  這次增值稅轉型改革的核心內容主要三方面:

  1.自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。

  2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和遊艇不得抵扣進項稅。

  3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國産設備增值稅退稅政策。

  二、對增值稅轉型政策需重點把握五個要點

  1、增值稅轉型改革政策從2009年1月1日起開始實施。因此,企業在2009年1月1日以前購進的固定資産,即當前已有的存量固定資産,無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款,包括2008年12月31日以前購進但專用發票開具日期爲2009年1月1日以後的購進固定資産。只有2009年1月1日以後實際購進並且發票開具時間是2009年1月1日以後的固定資産,才允許抵扣進項稅額。

  2、准予抵扣的固定資産範圍僅限于現行增值稅征稅範圍內的固定資産,包括機器、機械、運輸工具以及其他與生産、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建築物等不動産,雖然在會計制度中允許作爲固定資産核算,但不能納入增值稅的抵扣範圍,不得抵扣進項稅額。

  3、小規模納稅人不享受增值稅轉型優惠,享受征收率降低的實惠。增值稅轉型是以允許固定資産進項稅額在銷項稅額中計算抵扣爲標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分爲一般納稅人和小規模納稅人兩種,其中,一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額,小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅,不抵扣進項稅額。因此,小規模納稅人購進固定資産,不在應納增值稅中予以抵扣稅款。

  4、增值稅轉型改革是在全國範圍內統一實施,原先實行擴大增值稅抵扣範圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區,也均納入增值稅轉型改革的總體範疇內,執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅,直接計算抵扣,所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態轉變成“可抵扣”狀態。

  5、增值稅轉型改革將固定資産進項稅額納入抵扣範圍,但納稅人購進的應征消費稅的遊艇、小汽車和摩托車仍然排除在此次轉型改革範圍之外,不允許抵扣進項稅額。其主要考慮是,納稅人購買小汽車、摩托車等經常用于非生産經營用途,由企業自身消費用,從操作上難以界定哪些屬于生産用,哪些屬于消費用,容易混入生産經營用途抵扣稅款,如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例,規定對于購進的遊艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額,但主要用于生産經營的載貨汽車則允許抵扣。


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